עסקים פלוס המקום להגשמת החלום העסקי שלך
מאת: איתי הוכברג, עו"ד במשרד דר' א. אלתר ושות' – ייעוץ בנושאי מיסים avi@altertax.co.il
בניגוד לדיעה הרווחת בציבור, הוצאות לימודים לתואר אקדמי עשויות בנסיבות מסוימות להיחשב הוצאה מוכרת למס. טענה זו תקפה הן לגבי נישומים שכירים והן לגבי לעצמאים, הן לאלה שלימודיהם ממומנים על-ידי מעבידם והם לאלה שנושאים במימון הלימודים בעצמם. החזר המס, עד 6 שנים לאחור, יבוצע באמצעות הגשת דו"ח.
הכלל בדיני המס הוא שהוצאה תותר בניכוי אם תיחשב הוצאה שוטפת הכרוכה בייצור הכנסה. רמתו המקצועית של עובד – נכס הון היא. עובדים הבוחרים לצאת וללמוד עושים זאת לרוב לשם רענון הידע, עדכון ושמירה על רמתם המקצועית, ובכדי למנוע את נסיגתם ביחס למתחרים צעירים העושים פעמיהם למקצוע עם ידע עדכני וטרי. ידע שאינו מתעדכן נשחק עם הזמן ומתבלה.
לאור זאת, במרבית המקרים, טיפוחו של נכס ערטילאי זה בדרך של הרחבת ההשכלה אינו חורג מגדר השמירה על הקיים ואינו מקנה מעמד חדש – ולכן מדובר בהוצאה שוטפת (להבדיל מהוצאה הונית) המותרת בניכוי מהכנסת הנישום.
נהוג להבחין בהקשר זה בין לימודים לתואר ראשון (היוצרים בדר"כ נכס הון חדש) לבין לימודים לתואר שני (השומרים בדר"כ על הקיים), אך גם הבחנה זו אינה בבחינת "כזה ראה וקדש" ומומלץ לבחון כל מקרה לגופו.
לפני כשבועיים ניתן פסק דין בבית המשפט המחוזי בירושלים המחזק את התיזה שלעיל (עמ"ה 7039/03 בנק יהב). בית המשפט פסק באותו מקרה כי בנק שמימן לעובדיו לימודים לתואר אקדמי בתחום הבנקאות (מנע"ס, כלכלה, חשבונאות, מחשבים וכיוצ"ב), רשאי לנכות תשלומים אלה כהוצאה שוטפת, ולא נדרש לגלמם כטובת הנאה להכנסת העובדים.
למרות שביהמ"ש ציין כי פסיקתו לא תהווה תקדים ולמרות שציין כי מדובר במקרה "חריג", נראה כי ניתן למצוא בו אישוש לתיזה לפיה הוצאות לימוד בתחום העיסוק שומרות על נכס ההון הקיים ולא משביחות אותו ולכן מותרות בניכוי.
פסיקה זו מהווה מסמר נוסף בארון הקבורה של הגישה המסורתית הרואה בלימודים לתואר הוצאה הונית, ללא כל יוצא מן הכלל. גישה ארכאית זו אינה תואמת את דפוסי ההשכלה בישראל. בעוד שבעבר הסתפקו רבים ברכישת השכלה אקדמית נמוכה (תואר ראשון), שגורים היום לימודי התואר השני בפי רבים. אין מדובר עוד בסמל סטטוס כבעבר. אין נקשרת בו עוד "הילה" מיוחדת.
תמורות אלה הכשירו את הקרקע המשפטית, שהיתה עד לא מזמן בתולית בנושא זה, לחריש עמוק של נישומים. ואכן, מספר הפונים בתביעה להתרת הוצאות לימודים – על אף הויכוח הצפוי עם רשויות המס – הולך וגובר. האם גם אתם נמנים עליהם?
(8.3.05)
——————————————-
מקור המאמר: http://www.Reader.Co.il
אודות הכותב:
ד"ר אברהם אלתר ושות'
משרד עו"ד – מיסים ותכנוני מס
http://www.altertax.co.il/
